Toepassing van de Wet op de omzetbelasting 1968 ten aanzien van de mogelijkheid om [...] tot het bedrijfsvermogen of het privé-vermogen te rekenen

Deze keuze brengt mee, dat de terzake van de aanschaf van het investeringsgoed in rekening gebrachte omzetbelasting door de ondernemer op de voet van artikel 15 van de Wet in aftrek kan worden gebracht. Er is op grond van artikel 15, eerste lid, voorlaatste zin, van de Wet geen aftrek van omzetbelasting mogelijk voor zover het goed niet wordt gebezigd in het kader van de onderneming. Ik stel mij in dit verband op het standpunt dat een gehele of gedeeltelijke uitsluiting van de aftrek op grond van deze bepaling mogelijk blijft, zonodig onder verwijzing naar artikel 17, zesde lid, van de Zesde richtlijn en de arresten van het Hof van Justitie van 18 juni 1998, Commissie-Frankrijk, C-43/96, en 5 oktober 1999, Royscot, C-305/97.

Bij doorlevering van het investeringsgoed is de door de ondernemer in rekening gebrachte vergoeding volledig aan de heffing van omzetbelasting onderworpen. Dit geldt ook indien bij de aanschaf van het investeringsgoed respectievelijk bij de aanschaf van de later daarin geïntegreerde bestanddelen geen omzetbelasting in rekening is gebracht.

Is sprake van een levering in de zin van artikel 3, eerste lid, onderdeel g, van de Wet dan kan heffing van omzetbelasting achterwege blijven:

• – voor het gedeelte van de vergoeding dat percentueel overeenkomt met het gedeelte van de omzetbelasting dat bij de aanschaf van het investeringsgoed respectievelijk bij de aanschaf van de later daarin geïntegreerde bestanddelen (voor zover die bestanddelen op het moment van levering nog niet volledig zijn verbruikt), op grond van artikel 15, eerste lid, voorlaatste zin, van de Wet niet in aftrek is gebracht, of

• – voor het gedeelte van de vergoeding dat betrekking heeft op het investeringsgoed respectievelijk de later daarin geïntegreerde bestanddelen (voor zover die bestanddelen op het moment van levering nog niet volledig zijn verbruikt) die zonder berekening van omzetbelasting zijn aangeschaft.

Wordt het investeringsgoed vrijgesteld geleverd dan blijft heffing van omzetbelasting achterwege.

De door de ondernemer bij deze keuze te maken splitsing tussen het tot het privé-vermogen te rekenen gedeelte van het investeringsgoed en het tot het bedrijfsvermogen te rekenen gedeelte van dat goed dient op grond van de jurisprudentie van het Hof van Justitie (Bakcsi, rechtsoverweging 25 en Armbrecht, rechtsoverwegingen 19, 20 en 21) te geschieden op basis van de verhouding bedrijfsmatig gebruik versus privé-gebruik van het investeringsgoed in het jaar van aanschaf. Zoals hiervoor onder 1 is aangegeven, geldt de door de ondernemer ten aanzien van het investeringsgoed gemaakte keuze ook voor de later daarin geïntegreerde bestanddelen. Blijkt echter op het moment dat een bestanddeel in het investeringsgoed wordt geïntegreerd dat het privé-gebruik van het investeringsgoed met meer dan 10%-punten is toegenomen ten opzichte van het privé-gebruik in het jaar van aanschaf van het investeringsgoed, zal voor het bestanddeel de splitsing moeten worden gebaseerd op de verhouding bedrijfsmatig gebruik versus privé-gebruik van het investeringsgoed in het jaar waarin het bestanddeel in dat goed is geïntegreerd.

De keuze van de ondernemer heeft tot gevolg dat wanneer bij de aanschaf van het investeringsgoed respectievelijk bij de aanschaf van de later daarin geïntegreerde bestanddelen omzetbelasting in rekening is gebracht, deze omzetbelasting alleen voor het tot het bedrijfsvermogen te rekenen deel van het investeringsgoed aftrekbaar is op de voet van artikel 15 van de Wet. Het deel van het investeringsgoed dat door de ondernemer tot het privé-vermogen wordt gerekend, is, zolang het goed hem toebehoort, aan de werkingssfeer van de Wet onttrokken.

Bij doorlevering van het investeringsgoed is omzetbelasting verschuldigd over het gedeelte van de vergoeding dat percentueel overeenkomt met het gedeelte van dat goed en van de later daarin geïntegreerde bestanddelen (voor zover die bestanddelen op het moment van levering nog niet volledig zijn verbruikt) dat tot het bedrijfsvermogen is gerekend. Dit geldt ook indien bij de aanschaf van het investeringsgoed respectievelijk bij de aanschaf van de later daarin geïntegreerde bestanddelen geen omzetbelasting in rekening is gebracht.

Is sprake van een levering in de zin van artikel 3, eerste lid, onderdeel g, van de Wet dan kan heffing van omzetbelasting achterwege blijven voor het gedeelte van de vergoeding dat betrekking heeft op het tot het bedrijfsvermogen gerekende deel van het investeringsgoed respectievelijk de later in dat deel geïntegreerde bestanddelen (voor zover die bestanddelen op het moment van levering nog niet volledig zijn verbruikt) die zonder berekening van omzetbelasting zijn aangeschaft.

Wordt het tot het bedrijfsvermogen gerekende deel van het investeringsgoed vrijgesteld geleverd dan blijft heffing van omzetbelasting achterwege.

De keuze van de ondernemer om het aangeschafte investeringsgoed geheel tot het privé-vermogen te rekenen brengt mee, dat, zolang het goed hem toebehoort, het goed buiten de werkingssfeer van de Wet is gebracht. De eventuele bij de aanschaf van het investeringsgoed respectievelijk bij de aanschaf van de later daarin geïntegreerde bestanddelen in rekening gebrachte omzetbelasting komt niet voor aftrek in aanmerking. Bij doorlevering van het goed vanuit de privé-sfeer vindt geen heffing van omzetbelasting plaats.

Met betrekking tot een auto die met berekening van omzetbelasting door een ondernemer is aangeschaft, bestaat voor hem slechts de mogelijkheid om de auto óf geheel tot het bedrijfsvermogen óf geheel tot het privé-vermogen te rekenen. Anders dan bij de onder 2 bedoelde investeringsgoederen heeft een ondernemer op grond van artikel 15 van de Beschikking niet de mogelijkheid om de auto ten dele tot zijn bedrijfsvermogen te rekenen.

Indien de auto tot het bedrijfsvermogen is gerekend, is artikel 15 van de Beschikking van toepassing. Zie voor de toepassing van deze bepaling verder nog mijn besluit van 22 januari 2004, nr. CPP 2003/2802M. Bij doorlevering van de auto, behoudens wanneer sprake is van een vrijgestelde levering, dient de terzake door de ondernemer in rekening gebrachte vergoeding volledig in de heffing van omzetbelasting te worden betrokken. Is sprake van een levering in de zin van artikel 3, eerste lid, onderdeel g, van de Wet dan kan heffing van omzetbelasting achterwege blijven voor het gedeelte van de vergoeding dat betrekking heeft op de later in de auto geïntegreerde bestanddelen die zijn aangeschaft zonder berekening van omzetbelasting en die bestanddelen op het moment van levering nog niet volledig zijn verbruikt.

Voor de gevolgen die zijn verbonden aan de keuze van de ondernemer om zijn auto geheel tot het privé-vermogen te rekenen verwijs ik naar onderdeel 2.c van dit besluit. Voor de aftrek van de omzetbelasting die met betrekking tot het gebruik en het onderhoud van deze auto in rekening wordt gebracht verwijs ik naar onderdeel 3 van dit besluit. Daarbij is het bepaalde in de tweede alinea van onderdeel 4.b van dit besluit van overeenkomstige toepassing.

In zijn uitspraak van 12 juli 2002 heeft het Gerechtshof te ‘s-Gravenhage beslist, dat indien een (personen)auto is aangeschaft zonder dat terzake omzetbelasting in rekening is gebracht, artikel 15 van de Beschikking toepassing mist. Vervolgens komt het Hof tot de conclusie dat voor het bepalen van de mate van aftrekbeperking wegens het door een ondernemer mede voor privé-doeleinden bezigen van de (personen)auto in feite geen andere regeling voorhanden is dan de basisregeling van artikel 15, eerste lid, voorlaatste zin, van de Wet. Deze uitspraak brengt mee, dat de omzetbelasting die in verband met het gebruik en onderhoud van de auto aan de ondernemer in rekening wordt gebracht voor aftrek in aanmerking komt voor zover die auto wordt gebezigd in het kader van de onderneming. Hierbij is irrelevant of de auto geheel tot het privé-vermogen van de ondernemer is gerekend, zie ook onderdeel 3 van dit besluit.

De mate waarin omzetbelasting in aftrek kan worden gebracht dient aan de hand van de administratie van de ondernemer te worden vastgesteld. Biedt de administratie onvoldoende aanknopingspunten om tot een juiste vaststelling van het gebruik van de auto in het kader van de onderneming te komen dan kan ik mij ermee verenigen, dat het voor aftrek in aanmerking komende gedeelte van de in rekening gebrachte omzetbelasting wordt bepaald op 75%.

Voor de gevallen waarin voorheen de correctie wegens privé-gebruik van de in dit onderdeel van het besluit bedoelde auto’s heeft plaatsgevonden met toepassing van artikel 15 van de Beschikking en het Besluit van 12 mei 1998, nr. VB 98/1106 (Mededeling 55) en deze correctie onherroepelijk is komen vast te staan, wordt op het verleden niet teruggekomen. Voornoemd besluit wordt met ingang van heden ingetrokken.

Heeft een ondernemer ervoor gekozen om een in dit onderdeel van het besluit bedoelde auto geheel of gedeeltelijk tot zijn bedrijfsvermogen te rekenen dan is bij doorlevering van de auto, tenzij sprake is van een vrijgestelde levering, de gehele vergoeding c.q. het gedeelte van de vergoeding dat betrekking heeft op het tot het bedrijfsvermogen gerekende deel van de auto en van de later daarin geïntegreerde bestanddelen aan de heffing van omzetbelasting onderworpen. Is sprake van een levering in de zin van artikel 3, eerste lid, onderdeel g, van de Wet dan kan heffing van omzetbelasting achterwege blijven behoudens voor wat betreft de later in de auto geïntegreerde bestanddelen waarvoor aftrek van omzetbelasting op grond van artikel 15, eerste lid, van de Wet heeft plaatsgevonden en die op het moment van levering nog niet volledig zijn verbruikt. In dat geval dient de aan de geïntegreerde bestanddelen toe te rekenen vergoeding in de heffing van omzetbelasting te worden betrokken voor het deel dat percentueel overeenkomt met het deel van de omzetbelasting dat terzake van die bestanddelen in aftrek is gebracht.

Behoort de auto geheel tot het privé-vermogen van de ondernemer dan is bij doorlevering van de auto geen omzetbelasting verschuldigd. Zie ook onderdeel 2.c van dit besluit.