Bijlage 2
[Regeling vervallen per 01-01-2013]
Controleprotocol
[Regeling vervallen per 01-01-2013]
Algemeen
[Regeling vervallen per 01-01-2013]
Op grond van de subsidieverlening dient de subsidieontvanger een accountant aan te
wijzen als bedoeld in artikel 4:37, eerste lid, onderdeel h, van de Algemene wet bestuursrecht (Awb). De accountant onderzoekt of het financiële verslag voldoet aan de bij of krachtens
de wet gestelde voorschriften en of het activiteitenverslag, voor zover hij dat verslag
kan beoordelen, met het financiële verslag verenigbaar is. De opdracht dient in te
houden een onderzoek van de naleving van aan de subsidie verbonden verplichtingen
(artikel 4:45 Awb). De accountant geeft de uitslag van zijn onderzoek weer in een schriftelijke verklaring
omtrent de getrouwheid van het financiële verslag. De verklaring van de accountant
bij het financiële verslag dient een oordeel te bevatten over de rechtmatige besteding
van de subsidie. In dit protocol wordt een aantal nadere aanwijzingen gegeven voor
de criteria die de accountant dient te hanteren bij de accountantscontrole van de
financiële verantwoording. De subsidieontvanger is verplicht deze aanwijzingen op
te nemen in de opdracht aan de accountant. Het financiële verslag dient aan te sluiten
op de ingediende en goedgekeurde begroting. De accountantsverklaring die een onderdeel
uitmaakt van het financiële verslag, is medebepalend voor de vraag of de minister
zal overgaan tot het geheel of gedeeltelijk terugvorderen van het verstrekte voorschot.
Normen voor de accountantscontrole
[Regeling vervallen per 01-01-2013]
De accountantsverklaring is, naast een oordeel over de juistheid en volledigheid van
de verantwoorde baten en lasten in het kader van het ingediende en goedgekeurde project,
gericht op de controle van de rechtmatige verantwoording van het beheer. Onder de
controle op de rechtmatige besteding van de subsidie wordt verstaan de naleving van
de subsidieverlening, de relevante wet- en regelgeving en de aanwijzingen in dit protocol.
Daarbij wordt het oordeel beperkt tot de in de jaarrekening opgenomen financiële beheershandelingen
(inclusief de niet in de balans opgenomen verplichtingen). Hiervoor wordt verwezen
naar het Handboek Auditing Rijksoverheid. Het te hanteren toetsingskader:
-
– de Algemene wet bestuursrecht;
-
– de Tijdelijke subsidieregeling Innovatieprogramma Mooi Nederland;
-
– de hierna beschreven speciale aandachtspunten en vermelde goedkeuringstoleranties;
-
– de aanwijzingen voor de uitvoering van de rechtmatigheidscontrole (Handboek Auditing
Rijksoverheid);
-
– de algemene in Nederland aanvaarde controlenormen.
Met uitzondering van de in dit protocol opgenomen speciale en procedurele aandachtspunten
dient het verslag met normale aandacht te worden gecontroleerd. Tot de normale aandacht
behoort dat de financiële verantwoording is opgesteld in overeenstemming met de in
dit protocol gegeven aanwijzingen.
Speciale en procedurele aandachtspunten bij de accountantscontrole
[Regeling vervallen per 01-01-2013]
De controlerend accountant in het kader van deze subsidieverlening wordt aangewezen
door de subsidieontvanger. Alle in dat verband te maken afspraken vallen volledig
onder de verantwoordelijkheid van de subsidieontvanger.
De accountant stelt uitdrukkelijk vast dat de van toepassing zijnde wet- en regelgeving
wordt nageleefd. Daarbij wordt er op toegezien dat procedures in het leven zijn geroepen
om te waarborgen dat aan de betreffende voorschriften wordt voldaan en dat die procedures
in feite zijn gevolgd.
Voor het oordeel over de getrouwheid, rechtmatigheid van de bestedingen (transacties)
en de naleving van de subsidievoorwaarden hanteert de accountant de daarvoor gegeven
aanwijzingen, opgenomen in het Handboek Auditing Rijksoverheid, in het bijzonder de
getrouwheids- en rechtmatigheidscriteria.
Als verantwoorde uitgaven (lasten) zijn gebaseerd op gegevens van individuen en andere
instellingen en organisaties, dient de subsidieontvanger deze gegevens te (doen) controleren
op de juistheid, tijdigheid en volledigheid. Daarbij behoort ook het voldoen aan alle
wettelijke verplichtingen terzake van personele kosten in het bijzonder bij inhuur
van derden. Er dient een beleid te zijn geformuleerd dat misbruik en oneigenlijk gebruik
op adequate wijze bestrijdt. De accountant dient hierop toe te zien en afwijkingen
te rapporteren.
De accountantsverklaring en het rapport van bevindingen
[Regeling vervallen per 01-01-2013]
Voor de formulering van de goedkeurende accountantsverklaring hanteert de accountant
het NIVRA-model nummer 10.3. De accountantsverklaring betreft zowel de getrouwheid
als de naleving van de subsidievoorwaarden. Voor de strekking van de accountantsverklaring
hanteert de accountant de volgende tabel:
|
In % van de kosten
|
Goedkeuring
|
Beperking
|
Oordeelonthouding
|
Afkeuring
|
|
Fout in de financiële verantwoording
|
< = 1%
|
> 1% < 3%
|
n.v.t.
|
> 3%
|
|
Onzekerheden in de controle
|
< = 3%
|
> 3% < 10%
|
> = 10%
|
n.v.t.
|
De bedragen voor de rapporteringstoleranties die de accountant hanteert ten behoeve
van de rapportering in het verslag van bevindingen zijn de bedragen die voortvloeien
uit de goedkeuringstoleranties. De in de tabel vermelde percentages dienen voor wat
betreft de balans en de exploitatierekening te worden toegepast op het totaal van
de baten. Als de accountant kwalitatieve gebreken van noemenswaardig belang constateert,
meldt hij deze in het verslag van bevindingen, ook als deze gebreken niet leiden tot
het onthouden van een goedkeurende accountantsverklaring. Tijdens de controle geconstateerde
onjuistheden dienen te worden gecorrigeerd in de financiële verantwoording. Geconstateerde
opzettelijke fouten worden, ook als de invloed op het totaal van de bestedingen lager
is dan de toleranties in de tabel, vermeld in het verslag van bevindingen. Bij de
oordeelvorming over de verantwoording spelen de goedkeuringstoleranties een belangrijke
rol. De goedkeuringstoleranties zijn kwantitatieve criteria. Als de goedkeuringstoleranties
niet worden overschreden, wordt in beginsel een goedkeurende accountantsverklaring
afgegeven. De accountant kan op grond van zijn deskundigheid ook besluiten dat er
kwalitatieve gebreken zijn van dusdanige aard, dat de goedkeuring wordt onthouden.
Als één der of beide goedkeuringstolerantie(s) worden overschreden zal geen goedkeurende
accountantsverklaring, maar één van de drie hierna genoemde oordelen verstrekt door
de accountant: verklaring met beperking, oordeelonthouding of afkeuring.
Dossiervorming
[Regeling vervallen per 01-01-2013]
De accountant richt zijn controledossiers zodanig in dat een efficiënte en effectieve
review door de departementale auditdienst van het Ministerie van Volkshuisvesting,
Ruimtelijke Ordening en Milieubeheer op korte termijn mogelijk is.
